『輔導(dǎo)』關(guān)于資產(chǎn)折舊稅前扣除，這6個(gè)問(wèn)題值得一看~
2021-05-26 17:06:13
資產(chǎn)折舊與攤銷(xiāo)是企業(yè)所得稅稅前扣除的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題，其往往會(huì)涉及加速折舊、稅會(huì)差異等問(wèn)題。近日，小編將資產(chǎn)折舊稅前扣除常見(jiàn)問(wèn)題進(jìn)行了歸納梳理，匯總了6個(gè)典型問(wèn)題，趕快來(lái)看吧~
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問(wèn)題一
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《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊;已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。那么，我公司對(duì)未投入使用的機(jī)械設(shè)備計(jì)提折舊能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?
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答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：
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(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);
(二)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);
(三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);
(四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
(五)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn);
(六)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;
(七)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
該問(wèn)題屬于稅會(huì)差異問(wèn)題，根據(jù)稅法規(guī)定未投入使用的機(jī)械設(shè)備計(jì)提折舊不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
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問(wèn)題二
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我公司對(duì)自創(chuàng)的商譽(yù)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?
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答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除：
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(一)自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn);
(二)自創(chuàng)商譽(yù);
(三)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn);
(四)其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。
因此，企業(yè)計(jì)提的自創(chuàng)商譽(yù)攤銷(xiāo)費(fèi)用不能在稅前扣除。
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問(wèn)題三
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2019年7月1日，我公司與甲公司簽訂生產(chǎn)設(shè)備經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，協(xié)議租賃期為2019年7月1日至2020年7月1日，租賃費(fèi)用10萬(wàn)元(不含稅)一次性支付給甲公司，甲公司全額向我公司開(kāi)具了增值稅發(fā)票。那么，我公司租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)如何在稅前扣除?
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答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十七條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：
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1.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除;
2.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。
因此，該企業(yè)應(yīng)將10萬(wàn)元租賃費(fèi)用支出在租賃期12個(gè)月內(nèi)均勻扣除。
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問(wèn)題四
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2019年7月，我公司采用以下方式取得固定資產(chǎn)：
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1. 外購(gòu)一臺(tái)機(jī)械設(shè)備，支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)12萬(wàn)元，此外發(fā)生為使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出1萬(wàn)元;
2. 自行建造廠房，竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為30萬(wàn)元，竣工結(jié)算后發(fā)生的其他支出2萬(wàn)元。
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那么，我公司取得的上述固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)該如何確定呢?
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答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：
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(一)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ);
(二)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ);
(三)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ);
(四)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ);
(五)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);
(六)改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。
因此，外購(gòu)的機(jī)械設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)為13萬(wàn)元;自行建造廠房的計(jì)稅基礎(chǔ)為30萬(wàn)元。
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問(wèn)題五
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我公司是一家生產(chǎn)制造型企業(yè)，企業(yè)擁有房屋、機(jī)械設(shè)備、運(yùn)輸車(chē)輛以及電子設(shè)備等資產(chǎn)，想咨詢(xún)一下稅法對(duì)資產(chǎn)折舊最低年限有何規(guī)定?
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答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第六十條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：
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(一)房屋、建筑物，為20年;
(二)飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;
(三)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;
(四)飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年;
(五)電子設(shè)備，為3年。
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根據(jù)第六十四條規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：
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(一)林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年;
(二)畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。
根據(jù)第六十七條規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))第七條、第八條規(guī)定：
企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年(含)。
集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年(含)。
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問(wèn)題六
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出于環(huán)保需要，2019年7月，我公司購(gòu)置并實(shí)際使用一臺(tái)符合規(guī)定的環(huán)保專(zhuān)用設(shè)備，銷(xiāo)售方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額為100萬(wàn)元、稅額為13萬(wàn)元。那么，我公司購(gòu)置并使用環(huán)保設(shè)備在企業(yè)所得稅方面有何優(yōu)惠?
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答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第一百條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專(zhuān)用設(shè)備;企業(yè)購(gòu)置上述專(zhuān)用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。
因此，該公司可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免10萬(wàn)元(100*10%)。
