稅收協(xié)定優(yōu)惠政策及辦理指南
2021-06-11 15:36:27
稅收協(xié)定不僅可以有效幫助企業(yè)消除跨境雙重征稅，還可以提供比國內(nèi)法更優(yōu)惠的稅收待遇。今天，我們就跟大家分享一些企業(yè)可享受的稅收協(xié)定優(yōu)惠及辦理指南：
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一、什么是稅收協(xié)定?
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稅收協(xié)定是具有稅收管轄權(quán)的國家或地區(qū)之間締結(jié)的條約，目的是避免雙重征稅和防止偷漏稅。稅收協(xié)定主要涉及我國的企業(yè)所得稅和個人所得稅。
截至2019年12月31日，我國已生效103個稅收協(xié)定和安排。稅收協(xié)定可以為跨境經(jīng)營企業(yè)提供稅收政策確定性，幫助跨境經(jīng)營企業(yè)解決跨境稅收爭議，是國際稅收管理的重要法律依據(jù)。
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二、企業(yè)可享受哪些稅收協(xié)定優(yōu)惠?
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無論是居民企業(yè)取得來源于境外的所得，還是非居民企業(yè)取得來源于我國境內(nèi)的所得，只要符合稅收協(xié)定規(guī)定的條件，就可以享受相應(yīng)的優(yōu)惠待遇。常見的主要有以下幾種：
1、營業(yè)利潤免稅
營業(yè)利潤屬于積極經(jīng)營所得，是最普通、最普遍的所得稅征稅對象。稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款對企業(yè)從事跨國經(jīng)營產(chǎn)生的利潤如何在國家間劃分征稅權(quán)，做出了原則規(guī)定，即常設(shè)機(jī)構(gòu)原則。另外，還對常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤歸屬和計算做出了規(guī)范。
企業(yè)在境外從事承包工程或提供勞務(wù)時，營業(yè)活動時間沒有超過稅收協(xié)定規(guī)定天數(shù)或期限的(通常為任何12個月中連續(xù)或累計超過183天)，在境外不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么它的營業(yè)利潤就可以免征境外國家(地區(qū))的所得稅。
2、股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)減免稅
稅收協(xié)定對股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)規(guī)定的稅率一般會低于東道國國內(nèi)法的稅率。東道國應(yīng)當(dāng)按不高于協(xié)定約定的稅率征稅。以俄羅斯為例，俄羅斯對利息所得的國內(nèi)預(yù)提所得稅率一般是20%，而依據(jù)中俄稅收協(xié)定，所征稅款不應(yīng)超過利息總額的5% 。
3、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益減免稅
企業(yè)取得來源于境外的財產(chǎn)(包括轉(zhuǎn)讓各類動產(chǎn)、不動產(chǎn)和權(quán)利等)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的收益，通常應(yīng)當(dāng)對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減去財產(chǎn)凈值后的所得征稅，有稅收協(xié)定的規(guī)定下，符合條件的可在境外享受所得免稅待遇。
4、境外所得饒讓抵免
稅收協(xié)定的饒讓條款規(guī)定，居民企業(yè)取得的境外所得，按照東道國稅收法律享受了免稅或減稅待遇，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額在居民國予以抵免。
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三、什么是跨境稅收爭議解決?如何啟動?
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企業(yè)在境外與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生稅收爭議或遭遇不公正稅收待遇時，可以向本國稅務(wù)機(jī)關(guān)申請啟動協(xié)定相互協(xié)商程序，由本國稅務(wù)機(jī)關(guān)與對方稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行協(xié)商，幫助企業(yè)解決問題。啟動相互協(xié)商程序的具體內(nèi)容和程序，請您參閱稅務(wù)總局2013年56號公告、2017年6號公告。
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四、企業(yè)享受稅收協(xié)定優(yōu)惠需要哪些手續(xù)?
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對于我國居民企業(yè)而言，可向主管所得稅的縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《中國稅收居民身份證明》，并按對方國家(地區(qū))的要求辦理稅收協(xié)定申請。開具此證明需要提交的資料和流程，請您參閱稅務(wù)總局2016年40號公告、2019年17號公告。
對于非居民企業(yè)而言，首先自行判斷是否符合享受協(xié)定待遇條件，符合條件且需要享受協(xié)定待遇的，應(yīng)填寫《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》，應(yīng)在自行申報時報送，或者主動提交給扣繳義務(wù)人;同時，按照規(guī)定自行留存相關(guān)資料備查，主要包括：對方稅務(wù)主管當(dāng)局開具的稅收居民身份證明，相關(guān)合同、協(xié)議等權(quán)屬證明。具體要求請您參閱稅務(wù)總局2019年35號公告的相關(guān)規(guī)定。
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五、電子稅務(wù)局如何操作?
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訪問網(wǎng)址：https://etax.beijing.chinatax.gov.cn/
第一步：在電子稅務(wù)局主頁點(diǎn)擊左側(cè)欄目“套餐業(yè)務(wù)——國際稅收”。
進(jìn)入國際套餐界面。該模塊可直接鏈接進(jìn)入：新增合同、扣繳申報(包含增值稅及一稅兩費(fèi)、企業(yè)所得稅)、支付備案、修改合同。
第二步：選擇合同，點(diǎn)擊【扣繳申報】按鈕，彈出選擇申報稅種提示框。選擇企業(yè)所得稅，點(diǎn)擊【申報】按鈕。
第三步：跳轉(zhuǎn)到“扣繳企業(yè)所得稅申報2019”申報頁面。填寫“《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表(2019年版)》”和“非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表”。
提示：申報時，首先選擇申報方式是“法定源泉扣繳申報”還是“指定扣繳申報”。表中“法定源泉扣繳情況”和“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳情況”擇其一填寫即可。特許權(quán)使用費(fèi)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得等屬于法定源泉扣繳。
表中，“納稅人基本信息”欄目下：“納稅人識別號”為組織臨時登記號。
“法定源泉扣繳情況”欄目下：“合同總金額”在“按固定金額”和“按支付方式”中勾選，若簽訂了合同總金額，則選擇“固定金額”，并填寫相應(yīng)金額和幣種;若未簽訂具體金額，按一定的支付標(biāo)準(zhǔn)支付，則選擇“按支付方式”。“扣繳義務(wù)發(fā)生時間”在“支付”和“到期應(yīng)支付”中勾選，扣繳義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項(xiàng)實(shí)際支付或者到期應(yīng)支付之日，若款項(xiàng)已支付或者預(yù)計進(jìn)行支付，則勾選“支付”，并填寫支付日期或者預(yù)計支付日期。
通過填寫“協(xié)定待遇信息報告表”，即可在申報同時自行享受協(xié)定待遇。
提示：非居民納稅人對其填寫第1-17項(xiàng)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。所填信息應(yīng)與《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表(2019年版)》保持一致。表中所有項(xiàng)目均為必填項(xiàng)。
表中第2項(xiàng)非居民納稅人“在中國的納稅人識別號”為組織臨時登記號。
第四步：確認(rèn)數(shù)據(jù)無誤后，點(diǎn)擊申報，系統(tǒng)提示申報成功。進(jìn)入申報結(jié)果回執(zhí)界面，顯示本次申報結(jié)果及扣款結(jié)果。
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六、企業(yè)有哪些涉稅風(fēng)險需要注意?
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自2020年1月1日起，非居民納稅人享受協(xié)定待遇，采取“自行判斷、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理。
對于扣繳義務(wù)人而言，收到《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》后，首先確認(rèn)填報信息是否完整。非居民納稅人未主動提交《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》給扣繳義務(wù)人或填報信息不完整的，扣繳義務(wù)人依國內(nèi)稅收法律規(guī)定扣繳?？劾U義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國稅收征管法》第六十九條的規(guī)定處理。
對于非居民納稅人而言，對《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》填報信息和留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。非居民納稅人不符合享受協(xié)定待遇條件而享受了協(xié)定待遇且未繳或少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追繳稅款并追究非居民納稅人延遲納稅責(zé)任。
我國開放型經(jīng)濟(jì)背景下，用好國際稅收規(guī)則和東道國稅收政策，有助于跨國經(jīng)營企業(yè)維護(hù)好自身權(quán)益、降低稅收成本。
