營改增后會計科目解析
2021-12-17 12:35:47
一、“應交稅費-應交增值稅”科目
(1)科目借方金額的核算內容
“應交稅費-應交增值稅”科目的借方發生額，反映企業為購進貨物或者接受應稅勞務而繳納的進項稅額和實際繳納的增值稅。
(2)賬戶貸方金額的核算內容
“應交稅費-應交增值稅”貸方金額，反映
銷售貨物或者提供應稅勞務應繳納的增值稅，出口貨物退稅，已繳納或者分攤的增值稅。
(三)科目期末余額的核算內容
1.“應交稅費-應交增值稅”期末借方余額反映企業多交或尚未抵扣的增值稅，尚未抵扣的增值稅可抵扣各后續期間的銷項稅額；期末貸方余額反映企業尚未繳納的增值稅。
2.“應交稅費-應交增值稅”科目期末借方余額反映未扣除的增值稅。
(四)科目明細欄核算內容
企業應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目。在應交增值稅明細賬中，應設置進項稅、應交稅、銷項稅、出口退稅、進項稅轉出等欄目。
1.“進項稅”欄
“進項稅”一欄記錄企業為購進貨物或者接受應稅勞務而繳納的允許從銷項稅額中扣除的增值稅。企業購進貨物或者接受應稅勞務繳納的進項稅額以藍色登記；退回購進貨物時應核銷的進項稅額應以紅字登記。
2.“已繳稅款”欄
“已繳稅款”欄記錄企業繳納的增值稅。企業繳納的增值稅以藍色登記；多退的增值稅以紅字登記。
3.“銷項稅”欄
“銷項稅額”一欄，記錄企業銷售商品或者提供應稅勞務應當收取的增值稅。企業銷售貨物或者提供應稅勞務應繳納的銷項稅額以藍色登記；退回的銷售商品應核銷的銷項稅額應以紅字登記。
“出口退稅”一欄記錄企業出口零稅率貨物時收到的退稅。向海關辦理出口報關手續后，憑出口報關單等有關證明向稅務機關申報出口退稅。出口退運貨物增值稅以藍色登記；出口退稅后退運或者退回貨物，已補繳稅款的，應當用紅字登記。
5.“進項稅轉出”一欄
“進項稅轉出”一欄記錄企業購進貨物、在產品、產成品等發生非永久性損失，按規定轉出不應從銷項稅中扣除的進項稅。
6.“出口扣除國內產品應納稅額”欄
企業應按規定的退稅率計算出口貨物的進項稅額，以減少國內產品的應納稅額，應增加“出口應納稅額-增值稅應納稅額”一欄。
7.“轉出未繳增值稅”和“轉出多繳增值稅”欄目
企業在“應交稅費-應交增值稅”科目下增加“轉出未繳增值稅”和“轉出多繳增值稅”欄目，分別記錄一般納稅人月末轉出的未繳或多繳增值稅。
(5)科目核算賬戶格式
企業的“應交稅費”科目屬于“應交增值稅”明細科目，可按上述規定設置相關欄目進行明細核算；也可以在“應交稅費”科目下單獨設置明細科目進行核算。在這種情況下，企業可以遵循三欄賬，并在月末將相關明細科目的余額結轉至“應交稅費-應交增值稅”科目。小規模納稅企業仍可使用三欄賬計算企業應納、已繳、多繳或欠繳的增值稅。
二、“應交稅費-欠繳增值稅”科目
企業應在“應交稅費”科目下設置“欠繳增值稅”明細科目，計算一般納稅人月末轉出的欠繳增值稅，轉入多繳的增值稅也在此明細科目核算。
三.“應納稅額-增值稅檢查和調整”科目
增值稅檢查后的賬戶調整，應設置“應交稅費-增值稅檢查調整”專用賬戶。檢查后，應減少賬面進項稅或增加銷項稅和進項稅轉移額，相關科目應借記本科目，貸記本科目。檢查后，應增加賬面進項稅額或減少銷項稅額和轉出進項稅額，借記本科目，貸記相關科目；記錄所有對賬項目后，應對該賬戶的余額進行結算和處理。
(1)如果余額在借方，則全部視為進項稅。根據借方余額，借記“應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記本科目。
(2)如余額在貸方，且“應交稅費-應交增值稅”科目無余額，則按貸方余額數借記該科目，貸記“應交稅費-應交增值稅”科目。
(3)如果本科目余額在貸方，則“應交稅費-應交增值稅”科目的借方余額等于或大于本貸方余額，根據貸方余額數借記本科目，貸記“應交稅費-應交增值稅”科目。
上述會計調整應按納稅期進行。
四、“應交稅費-待抵扣進項稅額”科目
輔導期內一般納稅人應在“應納稅額”科目下增加“待抵扣進項稅額”明細科目，用于計算輔導期內一般納稅人取得貨物的認證專用發票抵扣額、海關進口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發票、運輸發票進項稅額。
五、“應交稅費”科目名稱調整
“應交稅費”科目
(1)本科目核算企業根據稅法及其他規定應繳納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、附加教育費、礦產資源補償費等。企業代扣代繳的個人所得稅也在此科目核算。
(二)本科目可按應交稅費項目進行明細核算。
應交增值稅也要有進項稅、銷項稅、出口退稅、進項稅轉出、已繳稅等欄目。
(3)應付增值稅的主要會計處理。
1.采購材料等時。企業對物資采購、在途物資或原材料、庫存貨物等科目，按應計入采購成本的金額借記，本科目(應交增值稅-進項稅額)按可抵扣的增值稅借記，應付賬款、應付票據、銀行存款按應付或實際支付的金額貸記。采購物資退回時，應做相反的會計分錄。
2.銷售物資或提供應稅勞務時，按業務收入和應納增值稅借記應收賬款、應收票據、銀行存款等科目，按專用發票注明的增值稅貸記本科目(應交增值稅-銷項稅額)，按確認的業務收入貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目。當銷售退貨發生時，做相反的會計分錄。
3.出口產品按規定退稅的，借記“其他應收款”科目，貸記本科目(應交增值稅-出口退稅)。
4.繳納增值稅，借記本科目(應交增值稅-已繳稅款)，貸記“銀行存款”科目。
企業(小規模納稅人)和外購材料不能抵扣增值稅。發生的增值稅計入材料成本，借記“材料采購”、“在途材料”等科目，貸記本科目。
二、“應交稅費-欠繳增值稅”科目
四、“應交稅費-待抵扣進項稅額”科目
三.“應納稅額-增值稅檢查和調整”科目
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