4個(gè)案例看懂一次性取得收入企業(yè)所得稅如何處理
2021-05-26 17:06:00
在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)出現(xiàn)一次性收取收入的情形比較常見(jiàn)，比如：一次性取得跨年租金收入，一次性取得建筑服務(wù)工程款收入，一次性取得預(yù)收貨款收入等情形。那么，上述情形發(fā)生以后，企業(yè)所得稅該如何處理呢?
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案例1.一次性取得跨年租金收入確認(rèn)問(wèn)題
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2019年7月1日甲公司與乙公司簽訂倉(cāng)庫(kù)租賃協(xié)議，協(xié)議約定甲公司將自有閑置倉(cāng)庫(kù)出租給乙公司，租賃期1年，租金共130.8萬(wàn)元(含稅)，在合同簽訂當(dāng)日，乙公司按約一次性支付了全部租金130.8萬(wàn)元(含稅)，即2019年7月1日——2020年6月30日期間租金。甲公司取得租金后，向乙公司開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并一次性繳納了增值稅。發(fā)票注明金額120萬(wàn)元，稅額10.8萬(wàn)元。在本案例中，甲公司一次性取得的跨年租金收入是否需要全部確認(rèn)為2019年企業(yè)所得稅收入?
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根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定：
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企業(yè)所得稅法第六條第(六)項(xiàng)所稱(chēng)租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。
租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
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根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))第一條規(guī)定：
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企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
在本案例中，甲公司租賃協(xié)議規(guī)定租賃期限跨年度，且租金收入提前一次性取得，因此，甲公司可以將收取的2019年7月1日——2020年6月30日期間的租金收入在12個(gè)月內(nèi)分期均勻確認(rèn)。
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案例2.一次性取得建筑服務(wù)工程款收入確認(rèn)問(wèn)題
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2018年9月，甲建筑公司與乙公司簽訂生產(chǎn)線建造合同。合同約定金額110萬(wàn)元(含稅)，因甲公司資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司要求在合同簽訂當(dāng)日乙公司應(yīng)一次性支付全額工程款。乙公司按約支付了全額工程款，當(dāng)日甲公司向乙公司開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票金額100萬(wàn)元，稅額10萬(wàn)元。2018年末，工程完工進(jìn)度為70%，2019年5月達(dá)到完工條件并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格。那么，甲建筑公司一次性取得的建筑服務(wù)收入該如何確認(rèn)企業(yè)所得稅收入呢?
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根據(jù) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))第二條規(guī)定：
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企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
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(一)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：
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1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;
2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;
3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
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(二)企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：
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1.已完工作的測(cè)量;
2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例;
3.發(fā)生成本占總成本的比例。
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(三)企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入;同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。
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因此，甲建筑公司應(yīng)在2018年確認(rèn)的收入=110/(1+10%)*70%=70萬(wàn)元;應(yīng)在2019年確認(rèn)的企業(yè)所得稅收入=110/(1+10%)-70=30萬(wàn)元。
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案例3.一次性取得預(yù)收貨款收入確認(rèn)問(wèn)題
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甲公司生產(chǎn)的新型產(chǎn)品市場(chǎng)供不應(yīng)求，該產(chǎn)品生產(chǎn)周期通常需要3個(gè)月左右，甲公司要求采購(gòu)方需要在合同簽訂時(shí)一次性全額預(yù)付貨款。2018年12月，乙公司與甲公司簽訂了采購(gòu)合同，并按合同要求提前一次性預(yù)付了全部貨款。2019年3月，甲公司按約定向乙公司交付了貨物并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格。那么，甲公司取得的預(yù)收貨款應(yīng)確認(rèn)為2018年度企業(yè)所得稅收入還是2019年度企業(yè)所得稅收入呢?
根據(jù) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))第一條規(guī)定：
除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。
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企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
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1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;
2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制;
3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;
4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。
符合上款收入確認(rèn)條件，銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
因此，甲公司應(yīng)將該筆貨款確認(rèn)為2019年企業(yè)所得稅收入。
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案例4.一次性取得特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)問(wèn)題
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甲公司是一家全國(guó)著名的餐飲連鎖公司，該公司為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額采取以“加盟連鎖店為主體”的方式進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的門(mén)店運(yùn)營(yíng)管理。2019年9月，甲公司與某加盟商簽訂加盟協(xié)議，協(xié)議約定加盟方應(yīng)在協(xié)議簽署之日向甲公司一次性繳納協(xié)議期內(nèi)特許權(quán)使用費(fèi)25.44萬(wàn)元(含稅)，合同履約期限為24個(gè)月。加盟店由加盟方投資經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，獨(dú)自承擔(dān)經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任，在合約期內(nèi)，加盟方可使用甲公司的標(biāo)識(shí)等從事商業(yè)活動(dòng)。
那么，甲公司一次性收取的特許權(quán)使用費(fèi)收入該如何做企業(yè)所得稅處理呢?
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根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十條規(guī)定：
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企業(yè)所得稅法第六條第(七)項(xiàng)所稱(chēng)特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。
特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
根據(jù)上述規(guī)定，甲公司應(yīng)將一次性收取的特許權(quán)使用費(fèi)收入(不含稅金額)全額確認(rèn)為當(dāng)期企業(yè)所得稅收入。
