小規(guī)模納稅人免征的增值稅是否需要繳納企業(yè)所得稅
2021-05-26 17:05:58
近日，小編接到納稅人咨詢這樣的一個問題：“我公司屬于小規(guī)模納稅人，月銷售額均小于10萬元，根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定可享受免征增值稅優(yōu)惠。那么，我公司免征的增值稅是否需要繳納企業(yè)所得稅呢?”實(shí)務(wù)中，您是否也遇到了同樣的問題呢?別急，接下來就讓小編為您答疑解惑吧~
要想弄清該問題，首先讓我們了解一下“財(cái)政性資金”與“不征稅收入”的相關(guān)概念吧~
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根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號)第一條規(guī)定：
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財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的直接投資。
企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。
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根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號)第一條規(guī)定：
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企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：
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1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;
2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;
3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
根據(jù)上述規(guī)定，小規(guī)模納稅人享受直接減免的增值稅屬于企業(yè)取得的財(cái)政性資金，但該項(xiàng)財(cái)政性資金既不屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的情形，也不具備確認(rèn)為不征稅收入的條件。因此，小規(guī)模納稅人免征的增值稅應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額繳納企業(yè)所得稅。
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那么，小規(guī)模納稅人享受的免征增值稅優(yōu)惠又該如何做會計(jì)處理呢?
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根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計(jì)處理規(guī)定>的通知》(財(cái)會〔2016〕22號)第二條第七項(xiàng)第4點(diǎn)“減免增值稅的賬務(wù)處理”相關(guān)規(guī)定：
對于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記損益類相關(guān)科目。
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例
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甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，月銷售額均小于10萬元符合現(xiàn)行免征增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定，其適用的增值稅稅率為3%，增值稅選擇按月申報(bào)納稅方式。2019年8月，甲企業(yè)當(dāng)月銷售額為9萬元(含稅)。那么，甲企業(yè)該如何做賬務(wù)處理呢?(假設(shè)不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi))
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第一步、當(dāng)月取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)：
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借：銀行存款 90000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 87378.64
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 2621.36
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第二步、達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，實(shí)務(wù)中通常轉(zhuǎn)到“營業(yè)外收入”科目：
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借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 2621.36
貸：營業(yè)外收入 2621.36
