企業(yè)發(fā)生的這些費(fèi)用支出，我該如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
2021-05-26 17:05:39
甲公司是一家從事電子產(chǎn)品研發(fā)生產(chǎn)與銷售的企業(yè)，小張是該公司的稅務(wù)經(jīng)理。這不，小張?jiān)趯?duì)該企業(yè)費(fèi)用支出項(xiàng)目復(fù)核時(shí)，對(duì)以下4項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理產(chǎn)生了困惑，具體怎么回事，我們一起來(lái)看吧~
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業(yè)務(wù)一：為樹立良好的企業(yè)形象，2019年1月，公司給所有在職員工統(tǒng)一制作了工裝，并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝。該筆業(yè)務(wù)共計(jì)發(fā)生支出12萬(wàn)元，已經(jīng)取得了合法有效的稅前扣除憑證。那么，該筆支出可以在企業(yè)所得稅稅前全額列支扣除嗎?
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根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第二條規(guī)定：
企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。
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業(yè)務(wù)二：為推廣新型電子產(chǎn)品，我公司與一家分銷商簽訂品牌代理銷售協(xié)議，協(xié)議規(guī)定由該分銷商負(fù)責(zé)新型產(chǎn)品在本地區(qū)推廣銷售業(yè)務(wù)，合同期間為2019年4—6月，合同期滿，我公司按分銷商實(shí)現(xiàn)的銷售收入的8%支付傭金費(fèi)用。該分銷商實(shí)現(xiàn)銷售收入2500萬(wàn)元，我公司以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付傭金200萬(wàn)元，并取得相關(guān)合法有效票據(jù)。那么，針對(duì)支付的傭金支出我公司能否全額在稅前扣除?
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根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕29號(hào))第一條規(guī)定：
企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，不得扣除。
其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。
因此，該電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)可稅前列支扣除傭金限額為2500*5%=125萬(wàn)元，超出限額200-125=75萬(wàn)元不能稅前扣除。
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業(yè)務(wù)三：2019年8月，我公司將一批自行研發(fā)的新產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送給分銷商用于市場(chǎng)推廣，我公司已做視同銷售處理。那么，在計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額時(shí)，其銷售收入計(jì)算基數(shù)是否包含視同銷售收入?
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根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕202號(hào))第一條規(guī)定：
企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售(營(yíng)業(yè))收入額應(yīng)包括《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營(yíng)業(yè))收入額。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：
企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
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業(yè)務(wù)四：2019年9月，為慶祝建國(guó)70周年，我公司組織黨員開展了多次慶?；顒?dòng)。上述活動(dòng)經(jīng)費(fèi)支出均出自公司黨組織工作經(jīng)費(fèi)。那么，黨組織工作經(jīng)費(fèi)能否在企業(yè)所得稅稅前全額扣除呢?
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根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”但需要注意，黨組織工作經(jīng)費(fèi)在稅前扣除應(yīng)注意扣除限額問(wèn)題。
根據(jù)《中共中央組織部 財(cái)政部 國(guó)務(wù)院國(guó)資委黨委 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問(wèn)題的通知》(組通字〔2017〕38號(hào))相關(guān)規(guī)定：
國(guó)有企業(yè)(包括國(guó)有獨(dú)資、全資和國(guó)有資本絕對(duì)控股、相對(duì)控股企業(yè))黨組織工作經(jīng)費(fèi)主要通過(guò)納入管理費(fèi)用、黨費(fèi)留存等渠道予以解決。納入管理費(fèi)用的部分，一般按照企業(yè)上年度職工工資總額1%的比例安排，每年年初由企業(yè)黨組織本著節(jié)約的原則編制經(jīng)費(fèi)使用計(jì)劃，由企業(yè)納入年度預(yù)算。
納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出不超過(guò)職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。年末如有結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)超過(guò)上一年度職工工資總額2%的，當(dāng)年不再?gòu)墓芾碣M(fèi)用中安排。
根據(jù)《中共中央組織部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問(wèn)題的通知》(組通字〔2014〕42號(hào))相關(guān)規(guī)定：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》公司應(yīng)當(dāng)為黨組織的活動(dòng)提供必要條件規(guī)定和中辦發(fā)〔2012〕11 號(hào)文件建立并落實(shí)稅前列支制度等要求，非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支，不超過(guò)職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。
在企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào)方面，應(yīng)將該費(fèi)用在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》(A類，2017年版)，《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第29行“(十六)黨組織工作經(jīng)費(fèi)”欄次填報(bào)。
