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今年6月10日，《海南自由貿(mào)易港法》頒布，首次將海南自由貿(mào)易港的稅收優(yōu)惠安排上升為法律。這是除香港、澳門以外唯一一個國家級地區(qū)的立法，為海南自由貿(mào)易港稅收優(yōu)惠改革提供了長期、穩(wěn)定、可持續(xù)的法律保障。

最后，海南自由貿(mào)易港的企業(yè)所得稅優(yōu)惠是什么？你的業(yè)務(wù)適用嗎？

一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)《海南自由貿(mào)易港法》、《總體方案》及后續(xù)詳細(xì)政策，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要包括以下三類:

上述稅收優(yōu)惠政策有效期至2024年12月31日。

二、哪些企業(yè)適用？

15%的優(yōu)惠稅率適用于企業(yè)。

包括在海南自由貿(mào)易港注冊并實質(zhì)性經(jīng)營的非居民企業(yè)、機(jī)構(gòu)和場所；

其主營業(yè)務(wù)為海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄中的產(chǎn)業(yè)項目，主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入的60%以上。

適用境外投資免稅政策的企業(yè)

企業(yè)需要在海南自由貿(mào)易港注冊；

企業(yè)從事的行業(yè)應(yīng)屬于《海南自由貿(mào)易港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列行業(yè)。

符合該政策的企業(yè)，在辦理年度納稅申報時，可按規(guī)定享受優(yōu)惠政策。

實行稅前扣除政策的企業(yè)

企業(yè)需要在海南自由貿(mào)易港注冊。

二級分支機(jī)構(gòu)和在自貿(mào)港設(shè)立的非居民企業(yè)、事業(yè)單位、場所實施查賬征收也可享受一次性扣除或加速折舊攤銷政策。

3什么是實質(zhì)性操作？實質(zhì)性經(jīng)營是指企業(yè)的實際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、人員、賬戶和財產(chǎn)實施實質(zhì)性的全面管理和控制。——《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》

三、何為實質(zhì)性運營？

判斷企業(yè)實質(zhì)性經(jīng)營的詳細(xì)標(biāo)準(zhǔn)主要分為四種情況。

1、注冊在自貿(mào)港的居民企業(yè)

從事鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目，且在自貿(mào)港外無分支機(jī)構(gòu)，其生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬戶、資產(chǎn)等情況。都在自貿(mào)港，這屬于在海南自貿(mào)港的實質(zhì)性操作。只在自貿(mào)港注冊的居民企業(yè)，其生產(chǎn)、經(jīng)營、人員、賬戶、資產(chǎn)不在自貿(mào)港的，不屬于在自貿(mào)港實質(zhì)性經(jīng)營，不享受自貿(mào)港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

換句話說，就是生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、資產(chǎn)四要素當(dāng)中任何一項不在自貿(mào)港，就不屬于實質(zhì)性運營。

生產(chǎn)經(jīng)營:指在自貿(mào)港內(nèi)有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所，主要生產(chǎn)經(jīng)營場所在自貿(mào)港內(nèi)，或者對生產(chǎn)經(jīng)營實施實質(zhì)全面管控的機(jī)構(gòu)在自貿(mào)港內(nèi)的居民企業(yè)。

人員:指符合生產(chǎn)經(jīng)營要求，在自貿(mào)港工作，并與居民企業(yè)簽訂一年以上勞動合同或聘用協(xié)議的居民企業(yè)員工。

財務(wù):居民企業(yè)的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報告等會計檔案存放在自貿(mào)港，居民企業(yè)的主要銀行賬戶在自貿(mào)港開立。

資產(chǎn):指常駐企業(yè)擁有或使用的位于自由貿(mào)易港內(nèi)，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相匹配的資產(chǎn)。

在自貿(mào)港注冊的居民企業(yè)從事鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目，在自貿(mào)港外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)實質(zhì)上管理和控制各分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營、人員、賬戶和資產(chǎn)，屬于自貿(mào)港實質(zhì)經(jīng)營。

2.總行在自貿(mào)港內(nèi)跨自貿(mào)港經(jīng)營合并稅務(wù)企業(yè)。

判斷實質(zhì)性經(jīng)營，主要是把握在自貿(mào)港注冊的居民企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財務(wù)、資產(chǎn)四個維度對各分公司實施實質(zhì)性的整體管控。

實質(zhì)性管理:計劃、組織、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)各分公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

實質(zhì)性控制:對各分支機(jī)構(gòu)的人、財、物擁有最終的決策權(quán)和控制權(quán)。

3、注冊在自貿(mào)港之外的居民企業(yè)在自貿(mào)港設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的

分公司具有生產(chǎn)經(jīng)營職能，有與其生產(chǎn)經(jīng)營職能相匹配的營業(yè)收入、員工薪酬和總資產(chǎn)，屬于自貿(mào)港內(nèi)實質(zhì)性經(jīng)營。

這種情況屬于總公司在自貿(mào)港外跨自貿(mào)港經(jīng)營合并納稅的企業(yè)。判斷自貿(mào)港分支機(jī)構(gòu)開展實質(zhì)性業(yè)務(wù)，主要強(qiáng)調(diào)分支機(jī)構(gòu)具備生產(chǎn)經(jīng)營功能，具備與生產(chǎn)經(jīng)營相匹配的軟硬件配套條件，并開展相關(guān)業(yè)務(wù)。同時，從功能分析的角度，強(qiáng)調(diào)分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、員工工資、總資產(chǎn)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營功能相匹配。

4.非居民企業(yè)在自由貿(mào)易港設(shè)立機(jī)構(gòu)和場所。

機(jī)構(gòu)和場所具有生產(chǎn)經(jīng)營職能，井有與生產(chǎn)經(jīng)營職能相匹配的營業(yè)收入、職工薪酬和總資產(chǎn)，屬于自貿(mào)港內(nèi)的實體經(jīng)營。

四、何為鼓勵類產(chǎn)業(yè)？

截至目前，鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄包括《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2019年版)》、《鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄(2019年版)》、《海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄(2020年版)》。

企業(yè)需根據(jù)上述目錄評估確定是否屬于鼓勵類產(chǎn)業(yè)，提前申報時可按規(guī)定享受。相關(guān)信息保留以備將來參考。這些信息主要包括兩個方面:

(一)主營業(yè)務(wù)屬于海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄特定項目，目錄內(nèi)主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入60%以上；

(2)企業(yè)實質(zhì)性經(jīng)營的相關(guān)情況，包括企業(yè)資產(chǎn)總額、收入總額、人員總數(shù)、工資總額，以及在海南自由貿(mào)易港設(shè)立機(jī)構(gòu)的相應(yīng)比例。

對于總部設(shè)在海南自貿(mào)港的企業(yè)，只有總部和分支機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自貿(mào)港的企業(yè)(不包括在海南自貿(mào)港以外設(shè)立的二級以下分支機(jī)構(gòu)和在海南自貿(mào)港設(shè)立的三級以下分支機(jī)構(gòu))才會納入是否符合規(guī)定條件的判斷范圍，而設(shè)在海南自貿(mào)港以外的分支機(jī)構(gòu)則不會納入判斷范圍。

如何進(jìn)入海南市場，享受政策？

國內(nèi)外企業(yè)進(jìn)入海南市場主要有兩種形式:

一是創(chuàng)辦新的地方企業(yè)，從事鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目；

二是將現(xiàn)有業(yè)務(wù)重組為在海南新設(shè)立的公司。對于第二種形式，相關(guān)企業(yè)可以根據(jù)集團(tuán)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)需要，考慮在企業(yè)重組業(yè)務(wù)中適用企業(yè)所得稅的特殊稅務(wù)處理，以達(dá)到遞延納稅的效果。

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